最近接触到欧盟增值税 (VAT)，发现其中很多细节需要注意，尤其是对非欧盟人士而言。在此我分享一些自己一开始不清楚的情况。
注意：以下资讯不保证准确性和可靠性，请咨询专业人士。
1. 何为增值税？
增值税是对最终消费者收取的一种间接税，在欧盟内购买并最终消费的人士支付该税。公司支撑运营所需支付的VAT为输入增值税 (Input VAT)，公司销售给客户所收取的VAT为输出增值税 (Output VAT)。
VAT 在不同欧盟国家、不同产品分类都有不同的税率。在跨境交易中对货物 (goods) 和服务 (services) 的细节也有所不同。
从欧盟外进口货物，分为进口增值税 (import VAT) 、进口关税 (import duty)、特殊货物税 (excise duty)，只有进口增值税部分可参与减免。
2. 何为增值税发票 (VAT Invoice)？
欧盟对增值税发票格式没有要求，但需要包含以下内容。
- 买卖双方的名字和地址
- 卖家税号
- 卖家公司注册号
- 帐单日期、编号、帐单描述、供应日期等
- 税前价格、税率、税额。税额需要四舍五入至两位小数
3. 何时需要加收增值稅？
分为以下几种情况：
- 买家为欧盟外公司或个人，并且 (AND) 最终运输地址为欧盟外（也适用于虚拟产品），不收。
- 买家为欧盟个人，收（增值税的目的）。
- 买家为同一国家的公司，收（买家申报时申请减免）。
- 买家为另一欧盟国家的公司，并且能提供有效的VAT ID，不收。 (intra-Community supply and acquisition, 报税责任转移至买家)
对于第 1 点情况，需要注意。
1. 如果欧盟外买家在欧盟国购买的产品，最终在欧盟使用，需要收取增值税。
例如：新加坡一家公司在欧盟 A 国购买一块硬盘，并且在 A 国某数据中心使用，该购买需要支付 A 国增值税。
对于第 2 点情况，需要注意。
1. 远程销售 (distance sales) 。货物透过互联网、电视、短讯等非线下渠道销售，并且出口到其他欧盟成员国，例如 A 国公司在 A 国透过互联网销售货物到 B 国，并且从 A 国发货，即为远程销售。欧盟成员国对远程销售设定了不同的交易阈值，申报分为以下两种情况：
a. 销售额未达到 B 国远程销售阈值。以 A 国税率收取增值税，并向 A 国税务局申报该销售。（和本国销售一样）
b. 销售额超过 B 国交易阈值。需要在 B 国注册 VAT 号，以 B 国税率收取增值税，并且向 B 国申报。
注意：如果货物是从 B 国仓库发出（例如货物储存在 Amazon FBA 仓库），不属于远程销售。在这种情况下 A 国公司必须注册 B 国税号，并且向 B 国申报此交易。
2. 迷你一站服务 (MOSS)。对于销售的产品为跨境电讯、电视、电台、软件等数字服务 (services)，欧盟为了公平原则，即让客户不倾向于购买 VAT 税率较低的国家，从而针对买家所在国税率征税，而不是卖家所在国。为了避免逐个向欧盟成员国注册并申报，欧盟推出 MOSS，即向一个税务注册国缴付所有欧盟成员国的 VAT，以避免复杂的流程。
此项服务需要单独向税务局申请，目前只适用于以上提到的数字服务，可能在 2021 年后应用到货物。
对于第 3 点情况，需要注意。
1. 反向征收机制 (reverse charge)。将报税责任由卖家转移至买家，与第 4 点情况类似。有时在同一国家的某些行业的交易中适用，例如建筑、清洁。如果你提供的货物或服务适用于此机制，则需要发出 0 税率的帐单，并且在帐单中注明 ‘VAT reverse-charged’.
4. VAT 申报 (VAT Return) 如何操作？
一般情况下每个季度申报一次。需要注意死线时间，超过死线时候会产生罚款。每张增值税发票都需要保留以供查询。
以荷兰为例，税务局会在申请税号的数日内发送纸质版的第一次 VAT 申报表，之后则可以以电子形式申报。如果申请税号的时间在季度申报末尾，则需要申报很短期限的 VAT。例如本季度结束日期为 6 月 30 日，如果你在 25 号申请税号，那么就需要申报 6 月 25 号 - 6 月 30 号期间的 VAT 情况。
以下为一份荷兰税务局的税表以及笔记，还是比较简单的。对于输入税，在同一国内入货，或从欧盟外入货时已支付的 VAT 可以申报减免 (3.3)。在其他欧盟国家入货时没有支付 VAT (3.4)，也需要在此申报，同时在等式中抵消。
| 項目 | 筆記 |
| 1 Internal supply of goods / services | 同一國內銷售情況 |
| 1a Supplies @ high rate | |
| 1b Supplies @ low rate | |
| 1c Supplies @ other rates, except 0% | |
| 1d Private use | 公司物品給私人使用的情況 |
| 1e Supply of goods / services @ 0% or not taxed with you | 此處只能申報 0% VAT 的情況，不能申報 VAT 豁免項目 （如銀行服務） |
| 2a Supplies for which the VAT has been reverse-charged | 即上文 3.3 的 reverse-charge 情況，可作爲 input tax 減免 |
| 3 Supplies made to foreign countries | 此處只需申報銷售額，不需申報稅額 |
| 3a Supplies to non-EU countries (export) | |
| 3b Supplies to another EU countries | |
| 3c Installation/ distance sales within EU | 遠程銷售，需在其他歐盟國家支付VAT的情況 |
| 4 Goods and services supplied to you from abroad | |
| 4a Supplies from non-EU countries | 從非歐盟國家進口，需申報進口額及本國VAT額，可作爲 input tax 減免 |
| 4b Supplies from EU countries | 從其他歐盟國家進口，屬於 3.4 的情況，需按本國VAT額申報，可作爲input tax 減免 |
| 5 Input VAT, KOR, estimate and total | 此處開始計算 |
| 5a VAT Due | 1a 到 4b 相加 |
| 5b Input VAT | 輸入稅 = 已支付的VAT（3.3 一般情況）+ 2a reverse-charge + 4 外國購買VAT額 |
| 5c Subtotal | 5a - 5b |
| 5d KOR | 小型企業優惠條例 |
| Total | 5c + 5d，正金額為需要支付給稅務局的 VAT; 負金額為稅務局需要退 VAT |
歐盟增值稅 (VAT) 實踐